(Окончание. Начало см. В no 18).

Рассмотрим модели короткого и продолжительного

периодов для уточненных оценок параметров и выделения

существенных из них. В этих моделях будем определять влияние

амортизационных отчислений на величину чистой прибыли,

точнее - сроки окупаемости автомобилей, а также зависимость

заработной платы наемных работников и дивидендов учредителей

от величины торговой наценки.

Проблема начисления амортизации на основные средства

достаточно подробно рассматривалась нами в статье

"амортизация основных средств: советы бухгалтеру".

Используем материалы из нее для анализа сроков окупаемости

автомобилей предприятия оптовой торговли алкогольной

продукцией. Рассмотрим два способа определения сумм

амортизационных отчислений: равномерный (линейный - л) и

способ уменьшаемого остатка (уо).

Годовые нормы амортизационных отчислений на

автомобили, купленные предприятием для осуществления своей

основной деятельности, по годам эксплуатации можно вычислять

по следующим формулам.

Для линейного способа:

нг = 100%/t , (1)

где нг - годовая норма амортизационных отчислений

(%);

т - срок службы объекта.

Для способа уменьшаемого остатка:

m m-1 m-1

hгm = 2/t х [сумма(- 2/t) ] x 100%, (2)

1

где hгm - годовая норма амортизации для m-го года

эксплуатации (%).

Формула 2 выведена исходя из общей логики численного

представления сумм уменьшаемого остатка. Она достаточно

точно описывает указанные суммы, но не совпадает с ними

буквально. Практическое использование формулы 2 для

конкретного предприятия предполагает получение точных

числовых значений.

Механизм амортизации основных средств, в том числе

способа уменьшаемого остатка, бухгалтеру целесообразно

отражать в учетной политике предприятия вместе с формулами.

Если у налоговой инспекции не будет замечаний по этому

поводу, то вопрос о точности начисления амортизации будет

исчерпан.

Результаты расчетов годовых норм амортизационных

отчислений на автомобили предприятия оптовой торговли

алкогольной продукцией по срокам их эксплуатации приведены

на рис. 2. При этом для метода уменьшаемого остатка

сглаживание или осреднение не проводилось.

(См. Графический файл r81909g1)

рис. 2. Изменение годовых норм амортизационных

отчислений автомобилей по годам их эксплуатации

если подставлять 1/12 значения годовых норм

амортизационных отчислений в блок хозяйственных операций и

проводить расчеты балансов короткого периода, то можно полу-

чить зависимость чистой прибыли предприятия по годам

эксплуатации автомобилей при использовании разных способов

амортизационных отчислений и величины торговой наценки.

Результаты таких расчетов для торговой наценки, равной 12%,

представлены на рис. 3.

(См. Графический файл r81909g3)

рис. 3. Изменение чистой прибыли по годам

(короткий период)

по рис. 3 можно установить момент, когда чистой

прибыли будет достаточно для компенсации затрат на

приобретение автомобилей. Для этого необходимо интегрировать

по годам процентные величины чистой прибыли, умножая полу-

ченную величину на 12 месяцев и на выручку торгового

предприятия. Значение срока эксплуатации, при котором

суммарная величина чистой прибыли достигнет балансовой

стоимости автомобилей, будет являться сроком их окупаемости

(то лет).

Полная картина сроков окупаемости автомобилей для

разных величин торговой наценки представлена на рис. 4. Там

же нанесена линия срока их службы.

(См. Графический файл r81909g2)

рис. 4. Изменение срока окупаемости (лет) автомобилей

от величины торговой наценки при использовании равномерного

и ускоренного способов начисления амортизации

на рис. 4 видно, что для исследуемого предприятия

применение способа ускоренной амортизации автомобилей

целесообразно в узком диапазоне величин торговых наценок:

10ш12%. В этом диапазоне срок окупаемости в среднем может

быть уменьшен приблизительно на 25%. При высоких торговых

наценках срок окупаемости основных средств не зависит от

способа начисления амортизации.

Эффект ускоренной амортизации с точки зрения полу-

чения большей величины совокупной чистой прибыли, не

отягощенной компенсацией амортизационных отчислений, для

указанных величин торговой наценки можно подтвердить

дополнительными данными. Для этого следует из материалов,

представленных на рис. 3, вычесть суммы амортизационных

отчислений и проинтегрировать графики в пределах всех 7 лет

эксплуатации основных средств. Зависимость чистой прибыли от

срока эксплуатации автомобилей за продолжительный период

приведена на рис. 5.

(См. Графический файл r81909g1)

рис. 5. Изменение чистой прибыли по годам

(продолжительный период)

интегрирование по годам эксплуатации значений чистой

прибыли, не отягощенной компенсационными суммами

амортизационных отчислений, показывает, что ускоренный

способ амортизации при величине торговой наценки 12% дает

приблизительно ту же величину чистой прибыли, что и линейный

способ.

На втором этапе проведем исследования по вопросу

планирования расходов по заработной плате наемных работников

и по величинам дивидендов, предназначенных для выплаты

учредителям. Этот вопрос может быть решен только по

материалам расчетов балансов продолжительного периода.

Предприятие не может использовать средства, накапливаемые на

замену основных средств, в других целях (речь не идет о

кратковременном их отвлечении), поэтому из чистой прибыли

необходимо вычесть суммы амортизационных отчислений.

Оставшуюся часть можно рассматривать как потенциальную сумму

для выплаты дивидендов учредителям. Возможности предприятия

в решении этой проблемы можно будет определить, если в

первом приближении зафиксировать величину средней заработной

платы на том уровне, который был заложен в план с самого

начала, и получить зависимость чистой прибыли от величины

торговой наценки, а чистую прибыль фирмы распределить между

тремя ее учредителями.

При решении данной проблемы будем считать

несущественным влияние способов амортизационных отчислений.

Кроме того, примем формальное условие, что дивиденды

начисляются ежемесячно. Это делается для обеспечения

сравнимости результатов. Результаты расчетов начисленных

средних сумм дивидендов учредителям в сравнении с

начисленными средними суммами заработной платы сотрудникам

торговой фирмы приведены в табл. 3.

Таблица 3

заработная плата наемных работников

и дивиденды учредителей предприятия

(руб.).

ЪДдддддддддддддвддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддї

і показатели і торговая наценка, % і

і ідддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддді

і і 10 і 15 і 20 і

іддддддддддддддіддддддддддддддіддддддддддддддідддддддддддддді

і средняя і 883 і 883 і 883 і

і зарплата і і і і

іддддддддддддддіддддддддддддддіддддддддддддддідддддддддддддді

і ежемесячные і - і 801 і 2 877 і

і дивиденды і і і і

аддддддддддддддбддддддддддддддбддддддддддддддбддддддддддддддщ

из материалов табл. 3 следует, что при торговых

наценках, находящихся в пределах 10ш20%, обеспечить солидные

дивиденды в сочетании с достаточно высоким уровнем

заработной платы наемных работников невозможно. При

фиксированной средней заработной плате сотрудников

приемлемые дивиденды учредителям можно гарантировать только

при уровне торговой наценки не ниже 20%. При этом следует

иметь в виду, что уровень торговой наценки не является

прерогативой руководства предприятия, а определяется

совокупностью рыночных отношений и политикой государства.

На основе проведенных исследований можно сделать

следующие выводы.

Предприятия оптовой торговли алкогольной продукцией

работают в условиях весьма жесткой налоговой системы,

особенно после введения нового федерального закона от

8.01.98 г. no 5 фз "о сборах за выдачу лицензий и право на

производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и

алкогольной продукции". Суммарные налоговые платежи у них

составляют около 50% выручки.

Жесткость налогообложения существенно ограничивает

возможности предприятий по оптимизации и планированию

налоговых платежей и издержек обращения. Регулированию

поддаются только налоги с персонала. Они могут быть

уменьшены в процентном отношении к выручке только путем

замораживания заработной платы.

Регулирование налогообложения и сроков окупаемости

основных средств предприятий оптовой торговли алкогольной

продукцией возможно за счет использования методов ускоренной

амортизации, предлагаемых положением по бухгалтерскому учету

"учет основных средств" (пбу 6/97), утвержденным приказом

минфина россии от 3.09.97 г. no 65н. Однако это эффективно

только при малых величинах торговой наценки, не

обеспечивающих приемлемую среднюю величину дивидендов

учредителей.

Чтобы гарантировать достойные суммы дивидендов

учредителям предприятия оптовой торговли винно-водочной

продукцией, необходимо установить величину торговой наценки

не ниже 20%.

Данные выводы получены для предприятия с типичными

параметрами хозяйственной деятельности. Они в целом отражают

реальную экономическую практику и могут служить отправной

точкой для комплексного производственного и налогового

планирования конкретных предприятий.

В.Я. Кожинов,

главный бухгалтер фирмы "инторгсервис"