Физическое лицо, работающее на предприятии и не зарегистрированное в качестве частного предпринимателя, заключило договор с этим же предприятием на аренду своего автомобиля без экипажа в технически исправном состоянии. Предприятие согласно договору берет на себя все эксплуатационные расходы, включая текущий и капитальный ремонт. Работник ежемесячно получает арендную плату, которая облагается соответствующими налогами. Является ли доходом физического лица, подлежащим обложению подоходным налогом, сумма расходов на произведение ремонта и приобретение запасных частей?

т. Зарубина, г. Владимир.

Согласно договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель (физическое лицо) предоставляет арендатору (предприятию) транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 гк рф). Кроме того, обязанностью арендатора является поддержание транспортного средства в надлежащем состоянии, включая проведение текущего и капитального ремонта (ст. 644 гк рф), что составляет исключение из общей нормы, которая предусматривает проведение ремонта за счет арендодателя (ст. 616 гк рф). Проведение ремонта предупреждает преждевременный износ и выход из строя объекта аренды, что позволяет арендатору исполнить свои обязательства: при прекращении договора аренды вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа (ст. 622 гк рф). В противном случае арендодатель, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (п.1 ст.15 гк рф).

В соответствии с п. 41"г" инструкции госналогслужбы рф от 25 июня 1995 г. n 35 "по применению закона российской федерации "о подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 26 февраля 1998 г. - Далее инструкция n 35) налогообложение физических лиц, сдающих в аренду автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, осуществляется по доходам, получаемым от сдачи в аренду этого имущества как в денежной, так и в натуральной форме. В предыдущей редакции вышеуказанной инструкции доходом физического лица также являлись и сумма произведенного ремонта, и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля.

Приказом госналогслужбы рф от 26 февраля 1998 г. n Ап-3-08/28 "о внесении изменений и дополнений в инструкцию госналогслужбы рф от 29 июня 1995 г. n 35 "по применению закона российской федерации "о подоходном налоге с физических лиц", вступившим в силу с 17 апреля 1998 г., П. 41 вышеуказанной инструкции был изменен, а именно: исключена фраза о включении в доход физического лица суммы произведенного ремонта и приобретение запасных частей, что, по мнению автора, соответствует действующему законодательству.

Таким образом, в настоящее время сумма расходов на произведение ремонта и приобретение запасных частей в случае аренды автомобиля у физического лица, не зарегистрированного в качестве частного предпринимателя, не подлежит обложению подоходным налогом.

М. Пархачева, эксперт "бп".