Президент рф подписал закон, регулирующий порядок исчисления и уплаты четырех важнейших федеральных налогов. Это налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. Закон n 117-фз "налоговый кодекс российской федерации, часть вторая" вступает в силу с 1 января 2001 года, но для ряда положений установлены другие сроки введения в действие.

Налог на добавленную стоимость. Прежде всего, изменился состав налогоплательщиков. В перечень введены индивидуальные предприниматели (до конца 2000 года они не относятся к плательщикам ндс). В то же время из перечня исключены филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории рф и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Это означает, что в следующем году филиалы будут лишь исполнять обязанности головных организаций по уплате ндс.

В закон введена статья, посвященная порядку регистрации плательщиков налога (ст. 144 "постановка на учет в качестве налогоплательщика"). Прежнее законодательство о налоге на добавленную стоимость не регулировало данный вопрос на федеральном уровне. В будущем постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей не будет зависеть от факта подачи соответствующего заявления экономическим субъектом. Постановка на учет будет проводиться автоматически на основании сведений, которые сообщат налоговым органам учреждения, осуществляющие государственную регистрацию.

Таким образом, налоговые органы будут самостоятельно ставить организации и предпринимателей на налоговый учет в течение 15 дней с момента их государственной регистрации.

Как индивидуальные предприниматели, так и организации в определенных ситуациях могут быть освобождены от уплаты ндс. Речь пока не идет о льготах. Освобождение от уплаты налога будет зависеть от размера налоговой базы, исчисленной в течение трех последних налоговых периодов.

Если она не превысит 1 млн рублей, экономический субъект получит право на освобождение от уплаты ндс. Для этого он должен подать в налоговый орган письменное заявление и сведения, подтверждающие его право (ст. 145). Это принципиально новое положение, действующий закон рф от 06.12.91 n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость" (в редакции от 27.05.2000) не предусматривает подобной возможности.

Кроме того, по-новому - с учетом современных требований законодательства - сформулирован объект обложения ндс. Так, статья 146 нк рф прямо указывает, что в целях исчисления ндс не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, перечисленные в пункте 3 статьи 39 части первой налогового кодекса.

Статьи 153-162 нк рф посвящены особенностям определения налоговой базы при осуществлении различных операций. Например, статья 154 "порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" четко указывает, что величина налоговой базы (то есть цены реализации) определяется с учетом положений статьи 40 первой части нк рф. Напомним, согласно указанной статье, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), из которой исчисляется ндс, определяется исходя из цен, указанных в контракте, включая акциз. Налоговая база не включает в себя ндс, налог на реализацию гсм и налог с продаж.

Отметим также, что налоговые органы могут проверять правильность применения цен, если они отклоняются более чем на 20% от их обычного уровня.

Дата реализации товаров (работ, услуг) по-прежнему будет определяться в соответствии с учетной политикой организации (ст. 167). Так, для налогоплательщиков, определяющих момент возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

2) день оплаты товаров (работ, услуг);

3) день предъявления покупателю счета-фактуры.

Если учетная политика предусматривает обязанность по начислению налога к уплате в бюджет по мере поступления денежных средств, то дата реализации определяется, соответственно, в день оплаты товаров.

С 1 января 2001 года изменится срок выставления счетов-фактур на отгруженные товары (работы, услуги). Согласно статье 168 нк рф, налогоплательщик обязан представить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В настоящее время этот срок составляет 10 дней.

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет от стоимости реализованных товаров, уменьшается на сумму налога по приобретаемым товарам (работам, услугам). Условия принятия к зачету "входного" ндс претерпят изменения. По-прежнему ндс, вычитаемый при уплате налога, должен относиться к товарам (работам, услугам), используемым на производственные нужды, либо к товарам, предназначенным для перепродажи.

Однако требование обязательной оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) предъявляется только к тем налогоплательщикам, которые определяют дату реализации "по оплате". Таким образом, предприятия и индивидуальные предприниматели, начисляющие налог по мере отгрузки, смогут вычесть из него сумму ндс по приобретенным, но фактически не оплаченным ценностям.

Вторая часть нк рф предусматривает разные сроки уплаты налога и подачи налоговой декларации, которые зависят от объема налоговых платежей. Если ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн рублей, то организация или предприниматель вправе уплачивать ндс и представлять налоговую декларацию один раз в квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Все остальные налогоплательщики уплачивают налог и подают декларацию ежемесячно.

Акцизы. В состав товаров, облагаемых акцизами, включены мотоциклы и легковые автомобили с объемом двигателя менее 2500 куб. См. В соответствии с законом рф от 06.12.91 n 1993-1 "об акцизах" (в редакции от 02.01.2000) до 1 января 2001 года подакцизными товарами признаются только легковые автомобили с рабочим объемом двигателя, превышающим указанный предел. Кроме того, к подакцизным товарам отнесены дизельное топливо и масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей.

Наряду с производителями алкогольной продукции плательщиками акцизов станут оптовые организации, реализующие алкоголь, приобретенный у производителей. Таким образом, при реализации алкогольной продукции часть обязанностей по уплате акцизов будет передана торговым предприятиям. Изменены ставки акцизов почти на все виды подакцизных товаров. Можно отметить незначительное увеличение тарифов на алкогольную продукцию, существенное увеличение ставок налога на табачные изделия и многократное увеличение акцизов на автомобильный бензин. Для новых видов подакцизных товаров - дизельного топлива и масла для двигателей - установлены ставки в размерах 550 и 1500 рублей за 1 тонну соответственно.

Налог на доходы физических лиц. Подоходный налог с 2001 года получит новое название: налог на доходы физических лиц. Принципы его исчисления не изменились, однако необходимо обратить внимание на ряд частных нововведений.

Прежде всего, размеры налоговых вычетов (по разным основаниям) зафиксированы с указанием определенных сумм: 3000, 2000, 500 рублей и т. Д. Таким образом, они не будут зависеть от минимального месячного размера оплаты труда. Например, родителям, на содержании которых находится ребенок, будет предоставляться ежемесячный налоговый вычет в размере 300 рублей.

Все виды вычетов разбиты на четыре группы:

- стандартные налоговые вычеты (например, вычет на работника по месту трудовой деятельности), - социальные налоговые вычеты (отчисления на благотворительные цели, оплата стоимости обучения и лечения), - имущественные налоговые вычеты (вычет в размере 1 000 000 рублей из доходов, полученных от продажи дома, квартиры, дачи и т. Д.), - Профессиональные налоговые вычеты (сумма расходов, связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности).

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%. Кроме нее, установлены две дополнительные ставки налога - 30 и 35%, которые применяются в отношении некоторых видов доходов. Так, по ставке 30% облагаются дивиденды и доходы, получаемые лицами, не являющимися резидентами рф. А ставка 35% применяется к следующим видам доходов:

- выигрышам и призам, полученным от организаторов лотерей, конкурсов, игр и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховым выплатам по договорам добровольного страхования, если они превышают суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, скорректированных с учетом ставки рефинансирования центрального банка рф; - процентным доходам по вкладам, если они превышают сумму, рассчитанную исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования банка россии (по рублевым вкладам) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммам экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Единый социальный налог (взнос). С 1 января 2001 года вводится новый налог, который будет зачисляться в государственные внебюджетные фонды - пфр, фсс рф и фомс рф. По сути, он будет объединять взносы, которые плательщики перечисляют сейчас в каждый фонд отдельно. Принципиальное значение имеет тот факт, что контролировать правильность исчисления и уплаты единого социального налога будут налоговые органы.

Объектом налогообложения по-прежнему будут выплаты, вознаграждения и иные доходы, которые работодатель начисляет работникам. Однако если они выплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, то налог начислять не следует. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, признаются объектами налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц.

Следует отметить, что порядок исчисления единого социального налога значительно сложнее по сравнению с действующим в настоящее время порядком уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Ставка налога устанавливается в зависимости от величины дохода, начисленного в пользу каждого отдельно взятого работника. Налоговая база на каждого работника определяется нарастающим итогом с начала года. Принцип исчисления социального налога аналогичен порядку, установленному для подоходного налога в 2000 году (до введения в действие второй части нк рф). Отличие состоит в том, что налог уплачивается из средств работодателя, а не удерживается из дохода работника. Кроме того, в отличие от подоходного налога, по мере роста дохода процентная ставка налога понижается. Например, совокупный доход работника производственного предприятия, не превышающий 100 000 рублей, будет облагаться налогом по ставке 35,6% (2% - в пфр, 4% - в фсс, 3,6% - в фомс).

Если величина дохода составит от 100 001 рубля до 300 000 рублей, работодатель должен уплатить налог в размере 35 600 рублей, увеличенный на сумму, исчисленную по ставке 20% от суммы, превышающей 100 000 рублей. Доход, колеблющийся в пределах от 300 001 рубля до 600 000 рублей, подлежит налогообложению по ставке 10% с суммы, превышающей 300 000 рублей плюс 75 600 рублей.

Согласно статье 243 нк рф, налогоплательщики должны вести отдельный учет сумм, выплаченных каждому из работников, и сумм налога, относящихся к этим доходам. Для такого учета будет удобна форма, составленная по той же схеме, что и налоговая карточка для учета подоходного налога.

"Главбух-инфо".