Предприятие, которое занимается изготовлением и

сборкой оборудования, арендует у физического лица грузовой

автомобиль, который используется для перевозок грузов

(комплектующих изделий) в производственных целях. По

условиям договора аренды предприятие производит текущий

ремонт автомобиля, оплачивает охраняемую стоянку и

техосмотр. Арендодателю, физическому лицу выплачивается

арендная плата. Имеет ли право предприятие включить в состав

затрат расходы по эксплуатации автомобиля и арендную плату?

какие налоги начисляются на сумму арендной платы? в. Егоров,

г. Москва

вопрос об аренде имущества у физических лиц для

производственных целей и включении связанных с этим расходов

в состав затрат поднимался неоднократно (см. Письма минфина

россии от 16.10.92 г. no 16-26-61, от 5.02.96 г. no

16-00-14-88, госналогслужбы россии от 20.11.92 г. no 01-2-10

и др.). В Течение 1992 -1996 гг. Отношение указанных

ведомств к данному вопросу менялось. Так, в соответствии с

письмами минфина россии no 16-26-61 и госналогслужбы россии

no 01-2-10 сдаваемые в аренду объекты должны числиться у

арендодателя в составе основных производственных фондов.

Поскольку имущество физического лица не является объектом

основных фондов, включение в себестоимость арендной платы

неправомерно. Для включения в себестоимость расходов по

аренде необходимо, чтобы физическое лицо являлось зарегист-

рированным предпринимателем.

Письмами минфина россии от 5.02.96 г. no 16-00-14-88 и

госналогслужбы россии от 14.05.96 г. no Пв-6-13/325 было

предложено арендную плату включать в себестоимость продукции

по элементу "затраты на оплату труда", а эксплуатационные

расходы - в себестоимость при наличии подтверждающих расход

документов. Однако госналогслужба россии 16.12.96 г. Письмом

no пв-6-13/865 отменила действие письма no пв-6-13/325 в

связи с отказом минюста россии его регистрировать. Отметим,

что и другие перечисленные письма также не зарегистрированы

в минюсте россии и, следовательно, не являются нормативными.

По нашему мнению, для решения данного вопроса

необходимо руководствоваться положением о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг),

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным постановлением

правительства рф от 5.08.92 г. no 552. Действительно, как

следует из п. 10 данного положения, арендная плата

включается в себестоимость по элементу "прочие затраты" в

случае аренды отдельных объектов производственных фондов

(или их отдельных частей). Однако согласно положению о

порядке начисления амортизационных отчислений по основным

фондам в народном хозяйстве от 29.12.90 г. no Вг-9-д и

положению о бухгалтерском учете и отчетности в российской

федерации, утвержденному приказом минфина россии от 26.12.94

г. no 170, к основным производственным фондам относятся

материально-вещественные ценности, принадлежащие предприя-

тиям, учреждениям, организациям.

Таким образом, имущество (в частности, личный

транспорт) физических лиц к основным производственным фондам

не относится, следовательно, затраты по аренде такого

имущества не могут включаться в себестоимость продукции.

Отметим, что аналогичный подход к решению данного вопроса

применяется и в практике высшего арбитражного суда рф. Так,

в постановлениях no 2299/95, 4342/95 от 27.02.96 г. И no

3651/95 от 25.06.96 г. Прямо указывается, что имущество

физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным

производственным фондам не относится.

Рассмотрим вопросы ремонта транспортного средства,

оплаты стоянки и технического осмотра. В соответствии с п.П.

"Е" п. 2 положения о составе затрат допускается относить на

издержки затраты по поддержанию основных производственных

фондов в рабочем состоянии. В нашем случае данный порядок не

применим к имуществу физических лиц, т.Е. Все перечисленные

расходы не относятся на себестоимость. Вместе с тем в

соответствии с указанным пунктом положения о составе затрат

допускается включать в себестоимость продукции затраты на

топливо, используемое на обслуживание производственного про-

цесса.

Теперь по вопросу налогообложения арендной платы. В

соответствии с законом рф "о подоходном налоге с физических

лиц" no 1998-1 (глава iv, ст. 12) "налогообложению...

Подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение

календарного года от предприятий, учреждений и

организаций... В связи с осуществлением ими любых видов

предпринимательской деятельности, и другие доходы,

полученные иными способами, не предусмотренными в главах ii

и iii настоящего закона". Инструкция госналогслужбы россии

no 35 "инструкция по применению закона российской федерации

"о подоходном налоге с физических лиц" конкретизирует

применение данного закона в части аренды транспортных

средств. В соответствии с п. 41 раздела iv данной инструкции

к налогообложению привлекаются: "г) физические лица, сдающие

внаем или в аренду строения... Автомобили и другое движимое

и недвижимое имущество, - по суммам доходов, получаемым от

сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так

и в натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта

арендованного имущества, приобретения запасных частей и

т.П.".

И Наконец, следует ли производить отчисления во

внебюджетные фонды? в соответствии с перечнем выплат, на

которые не начисляются страховые взносы в пенсионный фонд

российской федерации, утвержденным постановлением пра-

вительства рф от 19.02.96 г. no 153, страховые взносы не

начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам за

выполнение ими работ по договорам гражданско-правового

характера, в частности по договорам аренды. В 1997 г.

Изменился порядок уплаты взносов в пенсионный фонд рф в

связи с введением в действие с 1.01.97 г. Федерального

закона от 5.02.97 г. no 26-фз "о тарифах страховых взносов в

пенсионный фонд российской федерации, фонд социального

страхования российской федерации, государственный фонд

занятости населения российской федерации и в фонды

обязательного медицинского страхования на 1997 год". Взносы

в пенсионный фонд рф начисляются от выплат, "начисленных в

пользу работников по всем основаниям..., Включая

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,

предметом которых являются выполнение работ и оказание

услуг...". ПОрядок применения данного закона разъясняется в

письме пенсионного фонда рф от 20.03.97 г. no Ев-09-11/2147-

ин, где указывается, что страховые взносы в пенсионный фонд

рф не начисляются на выплаты по определенным договорам

гражданско-правового характера, в частности договорам аренды

(за исключением договора аренды транспортного средства с

предоставлением услуг по его ремонту и эксплуатации). Как

следует из вопроса, договор аренды в данном случае не

является договором аренды с предоставлением услуг по ремонту

и эксплуатации транспортного средства, а значит, начисление

страховых взносов в пенсионный фонд рф не производится. Ст.

4 закона рф "о тарифах страховых взносов..." Сохраняет на

1997 г. Порядок уплаты взносов в другие внебюджетные фонды.

Таким образом, взносы в фонд социального страхования

не начисляются (п. 16 перечня видов заработной платы и

других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и

которые не учитываются при определении среднемесячного

заработка для исчисления пенсий и пособий по

государственному социальному страхованию, утвержденного

постановлением госкомтруда ссср и секретариата вцспс от

3.09.90 г. no 358, 16-28). Не начисляются также взносы в

фонд занятости и фонд обязательного медицинского страхования

в соответствии с п. 8 инструкции "о порядке взимания и учету

страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское

страхование", утвержденной постановлением правительства рф

от 11.10.93 г. no 1018, и ст. 3 федерального закона от

21.12.95 г. no 207-фз "о тарифах страховых взносов в

пенсионный фонд российской федерации, фонд социального стра-

хования российской федерации, государственный фонд занятости

населения российской федерации и в фонды обязательного

медицинского страхования на 1996 год".

Из изложенного следует, что в 1997 г. На сумму

арендной платы не начисляются взносы во все внебюджетные

фонды рф.

Л.И. Брегман, о.С. Бороденков,

специалисты аудиторского центра консалтинговой группы

"интеллект"

контактный телефон (095) 318-27-27