Налог на увеличение рыночной стоимости активов

в великобритании.

Введение налога на увеличение рыночной стоимости

(прирост капитальной стоимости) активов или, иначе, -

налога на прибыль от операций на рынке капитала обычно

обосновывается тем, что полученная прибыль эквивалентна

доходу, поскольку налогоплательщик может использовать ее

точно так же, как и доход. Одна из целей введения этого

налога - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных

сделок с активами.

Обязательства по уплате налога на увеличение рыночной

стоимости активов возникают в случае, когда стоимость

некоего актива на момент реализации превышает его стоимость

на момент приобретения.

Общее правило исчисления налогооблагаемого прироста

заключается в определении разницы между ценой реализации

актива и ценой или стоимостью его приобретения вместе с

понесенными издержками.

В великобритании налогом на увеличение рыночной

стоимости активов облагается совокупный налогооблагаемый

прирост капитала (за вычетом положенных льгот), полученный в

отчетном году (в великобритании отчетный год начинается 6

апреля и заканчивается 5 апреля). Другими словами, налогом

облагаются не вырученные от реализации актива деньги, а лишь

сумма прироста стоимости актива в период владения им.

Плательщиками налога на увеличение рыночной стоимости

активов являются, как правило, резиденты великобритании либо

лица, имеющие домицилий в этой стране. Лица, не имеющие его,

платят указанный налог в части прироста, возникшего в

результате реализации активов, находящихся за пределами

великобритании. Налог в этом случае уплачивается только при

условии, если денежная сумма прироста была переведена в

великобританию.

Нерезиденты великобритании уплачивают налог на прирост

капитальной стоимости, полученный благодаря владению

активами филиала или агентства в великобритании, через

которые в этой стране осуществляется коммерческая или

профессиональная деятельность.

Если сумма прироста капитала за отчетный год оказалась

меньше установленной величины, то лицо освобождается от

уплаты налога на увеличение рыночной стоимости активов. В

1996/97 отчетном году необлагаемый минимум составлял 6300

фунтов стерлингов.

Прирост капитала супружеской пары рассчитывается

отдельно для каждого супруга. Расчет осуществляется

следующим образом: из фактической суммы прироста капитала

каждого супруга вычетаются суммы полагающихся для каждого

конкретного случая льгот, и если сумма остатка не превышает

установленного ежегодного необлагаемого минимума, то лицо от

уплаты налога на увеличение рыночной стоимости активов

освобождается. Если же остаток оказался больше ежегодного

необлагаемого минимума, то налогом облагается сумма

превышения. В этом случае налогоплательщик обязан обратиться

в местную налоговую инспекцию за специальной формой

декларации. Если налогоплательщик не отчитается о приросте

капитала в течение шести месяцев, следующих за отчетным

годом, в котором был получен прирост, он может быть

оштрафован с начислением пени. Декларация заполняется и

представляется в налоговый орган до истечения установленной

даты.

Если налогоплательщик понес убытки (т.Е. Стоимость

актива за время владения им уменьшилась), то он отражает их

сумму в декларации лишь с целью зачета при определении

прироста стоимости активов в целом. Отчитаться об уменьшении

стоимости актива можно двумя способами:

путем отражения этой суммы в декларации в разделе

увеличения стоимости актива, если налогоплательщику в любом

случае пришлось ее подавать;

посредством направления в налоговую инспекцию особого

уведомления о сумме убытков.

С целью избежания двойного налогообложения денежные

суммы и активы, уже учтенные при расчете подоходного налога,

не облагаются налогом на увеличение стоимости активов.

С точки зрения налогообложения прироста капитальной

стоимости в качестве активов могут выступать акции,

земельные участки и сооружения, активы коммерческих

предприятий, нематериальные активы.

В великобритании реализация активов и получение

денежных сумм определенных категорий освобождаются от налога

на увеличение стоимости активов. К таким активам относятся:

личные автомобили; реализованное личное имущество и товары

стоимостью не более 6 тыс. Фунтов стерлингов; сберегательные

сертификаты, облигации выигрышных займов и выигрышные

премиальные боны; бонусы по необлагаемым сберегательным

счетам; государственные ценные бумаги; компенсации по

травмам; валюты иностранных государств, находящиеся в личном

пользовании лица или его семьи; страховые полисы при

страховании жизни и контракты по отложенным аннуитетам при

условии, что они не были приобретены у третьей стороны;

выигрыши в тотализаторах, лотереях; премии, получаемые по

программе save as you earn (saye).

При обложении налогом на увеличение стоимости активов

под термином "реализация" понимаются продажа, уступка,

обмен, получение сумм капитала благодаря владению активом

(суммой капитала называется сумма, не являющаяся частью

налогооблагаемого дохода).

Актив, реализуемый одним супругом другому совместно

проживающему супругу, налогом на увеличение стоимости

активов не облагается. Такой актив считается реализованным

по цене, не образующей ни прибыли, ни убытков. При

последующей реализации этого актива одним из супругов

прирост стоимости облагается налогом на увеличение стоимости

активов. В этой ситуации обычно считается, что актив был

приобретен по его первоначальной цене с поправкой на

индексацию.

Обязательства по уплате налога на увеличение стоимости

активов либо подоходного налога могут возникнуть, если

наличные деньги были получены в результате слияния двух или

более обществ. Аналогичная ситуация имеет место, если

наличные или акции, или то и другое вместе были получены в

результате преобразования строительного общества в компанию

либо в результате поглощения строительного общества

компанией (строительное общество в великобритании - это

специализированное сберегательное учреждение).

Если лицо владеет ценными бумагами (акциями) фирмы,

приобретенными в разное время, то может возникнуть

необходимость "объединения" бумаг.

Важно отметить, что при получении ценных бумаг

акционерных обществ обязательства по уплате налога на

увеличение стоимости активов не возникают, они появляются

лишь при их продаже.

Если в процессе реорганизации или поглощения компании

проводится обмен ценных бумаг (в том числе акций) компании

на другие ценные бумаги, то такая ситуация может

рассматриваться как приобретение новых ценных бумаг. При

этом момент приобретения и цена новых бумаг приравниваются к

моменту приобретения и цене старых. С точки зрения

налогообложения в таком случае о реализации активов речи не

идет.

Налогом на увеличение стоимости активов могут

облагаться прибыли компании или доверительного фонда, к

которым физическое лицо может иметь интерес, получены

компанией, в капиталах которой участвует физическое лицо и

которая не является резидентом в великобритании;

доверительным фондом, не являющимся резидентом в

великобритании, прибыли которого относятся на физические

лица, получавшие выплаты по инвестициям; доверительным

фондом, одним из учредителей которого является физическое

лицо, и который не должен быть резидентом в великобритании;

доверительным фондом, одним из учредителей которого является

физическое лицо или его супруг(а), и который должен быть

прибыльным и являться резидентом в великобритании.

Реализация актива уполномоченным от имени физического

лица рассматривается как реализация самим физическим лицом.

Физическое лицо может считать реализацией актива

ситуацию, в которой находящийся в его владении актив

приобрел ничтожно малую стоимость. Такую ситуацию можно

рассматривать как убыток. Он может быть зачтен при

определении суммы совокупной прибыли.

В ряде случаев реализация актива не создает

обязательств по его налогообложению в части налога на

увеличение стоимости активов, например в случаях перехода

актива к личному представителю умершего прежнего владельца,

либо реализации акций в обмен на другие акции.

При реализации актива, стоимость которого в период

владения уменьшилась, возникают убытки. Они могут быть

зачтены при определении прибылей, облагаемых налогом на

увеличение стоимости активов (так называемые допустимые

убытки). Однако это не относится к случаю, когда убыток

возникает при реализации актива близкому лицу.

Если прибыль, полученная от владения каким-то активом,

является облагаемой, то убытки, возникшие при его

реализации, учитываются в том же порядке, что и прибыли.

Использование поправки на индексацию для создания или

увеличения суммы убытков не допускается. Любой убыток,

образующийся после вычетов допустимых затрат из сумм,

вырученных при реализации активов, является допустимым

убытком.

Сумма допустимых убытков за отчетный год вычитается из

суммы прироста стоимости активов за тот же период. Если

первая превысила вторую, то разница может быть зачтена при

определении прироста стоимости активов в последующие годы.

При этом учет убытков прошлых лет в облагаемом приросте

капитальной стоимости может быть произведен лишь в пределах

суммы ежегодного вычета.

В случае смерти физического лица его личные

представители могут заявить о зачете любых накопившихся в

течение текущего отчетного года убытков при определении

прироста стоимости активов, полученного на протяжении

предшествующих трех налоговых лет.

Убытки 1996/97 и последующих лет должны быть

продекларированы не позже чем через 5 лет и 10 месяцев с

момента окончания отчетного года, в котором они

образовались. Убытки могут быть продекларированы также в

случаях невозможности возврата ссуды лицом, занимающимся

коммерческой деятельностью, и необходимости произвести

выплаты таким лицом в счет гарантий по ссудам.

При определении прибыли от реализации некоторых видов

акций могут быть зачтены убытки, связанные с владением этими

акциями.

Если прирост стоимости активов, полученный в

результате их реализации, не подлежит обложению налогом на

увеличение капитальной стоимости, то любые убытки, связанные

с владением этим активом, не могут быть отнесены к

допустимым.

В простейшем варианте облагаемое увеличение (прирост)

стоимости актива рассчитывается в следующем порядке: из

суммы, вырученной от реализации актива, вычитаются затраты,

связанные с реализацией; стоимость, по которой он был

приобретен; накладные расходы по приобретению актива;

затраты на мероприятия по повышению стоимости актива в

период владения им; поправка на индексацию указанных

величин. Полученная разница образует облагаемый прирост или

допустимый убыток.

Приведенная схема расчета облагаемого прироста

стоимости активов не годится при частичной реализации

актива, применении скидок и льгот, а также при реализации

ценных бумаг (если только не реализуется весь пакет ценных

бумаг определенной категории).

Здесь уместно затронуть вопрос определения даты

реализации актива. Если актив был реализован по договору, то

датой его реализации обычно считается дата выполнения

договора. Договор может быть условным, т.Е. Считающимся

выполненным лишь при выполнении ряда условий. В этом случае

дата реализации определяется датой выполнения последнего

условия договора.

Если благодаря владению активом была получена

некоторая сумма капитала, то датой реализации считается дата

получения этой суммы. При дарении датой реализации актива

считается дата вступления в силу прав владения объектом

дарения.

Средствами, вырученными от реализации актива, обычно

считается вся полученная сумма, включая наличные, подлежащие

уплате немедленно или в будущем; стоимость активов, полу-

ченных в обмен на реализованный актив; стоимость прав на по-

лучение будущих платежей.

Выручка от реализации должна быть представлена

наличными денежными средствами либо иметь форму, которую в

любой момент можно преобразовать в наличные.

Различие между будущими платежами и правами получать

будущие платежи имеет значение в том случае, когда

физическое лицо не сразу получает сумму, на которую оно

имеет права. Если вся причитающаяся ему сумма известна или

может быть рассчитана, то выручка от реализации включает в

себя всю сумму, которую физическое лицо может получить. Если

же некоторая часть причитающейся суммы от реализации актива

не может быть рассчитана из-за отсутствия необходимых

данных, то сумма выручки от реализации должна включать и

стоимость прав на эту будущую сумму.

В ряде случаев полученная в результате реализации

актива фактическая сумма заменяется рыночной ценой этого

актива, например в случае реализации его близкому лицу в

порядке дарения и т.П. Так, человек продает участок земли,

рыночная цена которого составляет 50 тыс. Фунтов стерлингов,

своему другу за 25 тыс. Фунтов стерлингов. Выручка от

реализации для расчета налога на увеличение стоимости актива

в данном случае составляет 50 тыс. Фунтов стерлингов.

Издержки по текущему обслуживанию актива

декларированию не подлежат.

Величина допустимых издержек при продаже активов с

ограниченным сроком службы может быть сокращена. Вычеты

могут быть сделаны на любые затраченные на приобретение

актива средства.

Если актив, например авторские права или патент, был

создан самим физическим лицом, то любые связанные с

созданием этого актива издержки могут быть вычтены из суммы

прироста стоимости.

В некоторых случаях для расчетов может использоваться

рыночная стоимость актива. Так, при наследовании актива или

вступлении в полное право собственности на него считается,

что актив был приобретен по рыночной стоимости, определяемой

на момент смерти его прежнего владельца или на момент

вступления в права владения нового.

Допускаются вычеты накладных расходов, связанных с

приобретением и реализацией активов: гонорары, комиссионные,

вознаграждения, выплаченные за профессиональные

консультации; издержки, связанные с передачей актива другому

лицу.

Разрешается вычетать расходы на рекламу в целях поиска

покупателя или продавца актива, а также части издержек,

связанных с оценкой стоимости и пропорциональным

распределением прироста или убытков при реализации актива.

Если налоговая инспекция не соглашается с оценкой,

приведенной физическим лицом в декларации, вычеты понесенных

расходов после подачи декларации не допускаются.

Все затраты на установление, сохранение или защиту

титула или прав на актив могут быть зачтены при определении

величины прироста стоимости активов.

Специальные правила регулируют определение прироста

капитальной стоимости в случаях, если актив реализуется

близкому лицу или был приобретен у близкого лица. При

расчетах с целью налогообложения сумм увеличения или

уменьшения стоимости актива фактически полученные или

выплаченные при этом средства заменяются его рыночной

стоимостью. Убытки от реализации актива близкому лицу могут

быть зачтены только при определении прибылей, полученных в

результате реализации активов тому же лицу.

Близкими лицами считаются родственники физического

лица или его супруги(га); деловые партнеры и их родственники

(за исключением подлинных коммерческих сделок с активами

партнерств); любая компания, которую физическое лицо

контролирует самостоятельно либо через перечисленных лиц;

доверительные собственники по акту распоряжения имуществом,

в котором лицом, устанавливающим доверительную

собственность, является само физическое или близкое ему лицо.

Активами с ограниченным сроком службы в великобритании

считаются такие, прогнозируемый срок существования которых

на момент их приобретения не превышает 50 лет, например

здания и оборудование. В случае реализации актива с

ограниченным сроком службы размер допустимых издержек,

связанных с его содержанием, уменьшается исходя из

остающегося прогнозируемого срока его жизни.

В том случае, когда актив реализуется не целиком (т.

Е. При реализации некоторой его части), расходы, связанные с

владением им, распределяются между реализованной и

нереализованной частями следующим образом: расходы, целиком

относящиеся к реализованной части, вычитаются полностью;

расходы, целиком относящиеся к нереализованной части, не

вычитаются; расходы, частично относящиеся к реализованной

части актива, вычитаются в соответствующей пропорции.

По налогу на увеличение стоимости активов

предусмотрены два режима предоставления льгот: некоторые из

них предоставляются автоматически, другие - только при

специальном обращении в налоговую инспекцию.

Значительная льгота предоставляется при реализации

жилого дома. В большинстве случаев при реализации

единственного жилища физического лица налог на увеличение

стоимости активов вообще не выплачивается. Одновременно при

определении прироста капитальной стоимости не допускается

засчитывать какие-либо убытки. Однако эта норма не действует

в случаях, если площадь реализованного земельного участка

вместе с площадью, занимаемой самим строением, превышает

полгектара. Здесь данная льгота не распространяется на

превышение размера участка; реализованное жилище или его

часть в течение некоторого времени не использовались для

проживания физического лица, например, если площадь

использовалась для занятий бизнесом или сдавалась в аренду.

Налогоплательщикам предоставляются также другие

льготы, такие, как отсрочка уплаты налога в случае

приобретения замещающих активов; льгота, которая

распространяется на людей, вышедших на пенсию по возрасту

или по состоянию здоровья, в случае реализации ими

собственного бизнеса (или акций в частной компании);

отсрочка уплаты налога на дарение; отсрочка при

реинвестировании; льгота при реализации жилища родственникам-

иждивенцам; льгота по передаче бизнеса, которая заключается

в отсрочке учета прибыли, возникающей при передаче бизнеса

другой компании в обмен на акции (действует автоматически);

льгота по зачету убытков при определении прибыли: если

физическое лицо понесло убытки по акциям какой-то компании,

ему может быть разрешено зачесть их при подсчете

налогооблагаемой прибыли; непереводимый прирост стоимости

активов: если сумма прироста стоимости от реализации актива,

размещающегося за пределами великобритании, по той или иной

причине (например, из-за валютных ограничений) не может быть

переведена из другой страны, то по заявлению

налогоплательщика может быть получено освобождение от уплаты

налога на сумму непереводимого прироста стоимости активов.

Налог на увеличение рыночной стоимости активов в

великобритании уплачивается по действующим ставкам

подоходного налога.

Е.М. Воловик,

государственный советник налоговой службы iii ранга