Вопрос - ответ.

В 1996 году наше предприятие не производило начисления страховых взносов в фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования на суммы выплачиваемой сотрудникам предприятия материальной помощи в соответствии с действующим в это время законодательством. С 1 января 1997 года страховые взносы на материальную помощь начали начисляться.

При проведении проверки за 1996 год региональное отделение фсс нарушений в порядке начисления страховых взносов в фсс не выявило, а отделение фомс посчитало не начисленные в 1996 году страховые взносы на материальную помощь сокрытием дохода.

Кто же прав, фсс или фомс?

правомерно ли начисление фондом обязательного медицинского страхования пеней в размере 0,3 процента на сумму доначисленных страховых взносов?

в. Молчанова, г. Кострома

в 1996 году страховые взносы в фонд социального страхования не начислялись на различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи, в соответствии с п. 3 перечня видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением госкомтруда ссср и секретариата вцспс от 3 сентября 1990 г. n 358/16-28.

В декабре 1996 года в письмах министерства труда и социального развития рф от 4 декабря 1996 г. n 202-13 и от 31 декабря 1996 г. n 288-6 было дано следующее разъяснение.

К материальной помощи, указанной в перечне видов заработной платы и других выплат... Относится единовременная выплата, предоставляемая по личному заявлению работника, в том числе и материальная помощь в связи с предоставлением ему очередного отпуска. При этом было отмечено, что все выплаты в виде материальной помощи сверх указанных выше, особенно в случаях их регулярного предоставления всем работникам с учетом особенностей, установленных в организации для оплаты труда, следует относить к надбавкам или доплатам к заработной плате, на которые должны быть начислены страховые взносы.

Таким образом, в 1996 году неначисление страховых взносов в фонд социального страхования на суммы материальной помощи не рассматривалось как нарушение.

При решении вопроса о начислении на материальную помощь, оказываемую работникам, страховых взносов в фомс предприятия должны руководствоваться п. 9 инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением совета министров - правительства российской федерации от 11 октября 1993 г. n 1018 (далее - инструкция). В перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фомс, содержащийся в п. 9 инструкции, не включена материальная помощь. При этом в перечне упомянуты "другие выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер".

Согласно разъяснениям, данным федеральным фондом омс (письмо ффомс от 13 июня 1996 г. n 2527/23-и "о компенсационных выплатах"), страховые взносы не начисляются на компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой), произведенные в пределах норм, установленных законодательством. При этом к компенсационным выплатам следует относить выплаты, нормативы и источники которых оговариваются нормативно-правовыми актами российской федерации.

К выплатам, носящим компенсационный или единовременный характер, безусловно, можно отнести материальную помощь только в том случае, если ее выплата связана с чрезвычайными обстоятельствами (как личными (семейными), так и стихийными) и не может рассматриваться как одна из форм оплаты труда.

В связи с этим требования регионального отделения фомс о доначислении и уплате указанных страховых взносов на суммы материальной помощи, выплачиваемой в 1996 году, могут рассматриваться как правомерные в том случае, если выплата материальной помощи носила регулярный характер, материальная помощь выплачивалась одновременно всем или большинству работников и тому подобное.

В соответствии с п. 20 инструкции по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. Размер пеней установлен в п. 21 инструкции, где указано, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты страховых взносов в размере 1 процент от суммы недоимки.

Начисляются ли страховые взносы на вознаграждения, выплачиваемые по договорам подряда и поручения, в государственный фонд занятости населения?

тоо "ника"

статьей 3 федерального закона от 21 декабря 1995 г. n 207-фз "о тарифах страховых взносов в пенсионный фонд российской федерации, фонд социального страхования российской федерации, государственный фонд занятости населения российской федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год" установлено, что страховые взносы в государственный фонд занятости населения рф начисляются в размере 1,5 процента (для работодателей-организаций) по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Поскольку ни тарифы, ни порядок начисления страховых взносов в государственный фонд занятости населения в 1997-1998 годах не менялись (ст. 4 федерального закона рф от 5 февраля 1997 г. n 26-фз, ст. 1 федерального закона рф от 8 января 1998 г. n 9-фз), то страховые взносы в указанный фонд на суммы вознаграждений, выплачиваемых по договорам подряда и поручения, начисляются.

Е. Воробьева, эксперт "бп".

Наше предприятие не имеет собственного легкового автотранспорта для служебных целей и арендует у директора и заместителя директора предприятия личные автомобили для выполнения трудовых обязанностей, связанных с разъездным характером работы. Арендодателям выплачивалась только арендная плата по договору аренды автомобилей. Поскольку указанные выплаты не являются вознаграждением за труд, страховые взносы на них не начислялись.

При проверке правильности исчисления и уплаты страховых взносов адлерское отделение пф россии потребовало уплатить взносы с указанных выплат по договорам аренды и начислило штрафные санкции. Справедливо ли данное решение?

н. Короленко, г. Адлер

в соответствии с п. 3 порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в пенсионный фонд рф (утв. Постановлением верховного совета рф от 27 декабря 1991 г. n 2122-1) страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с законом рф от 20 ноября 1990 г. n 340-1 "о государственных пенсиях в рф" исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Как следует из п. 21 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в пенсионный фонд рф (утв. Постановлением правительства рф от 7 мая 1997 г. n 546), взносы в пенсионный фонд рф не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.

В приложении к письму пенсионного фонда рф от 11 декабря 1992 г. n Юи-12/258-ин "обзор практики применения законодательства по вопросам уплаты страховых взносов в пенсионный фонд рф" отмечалось, что на оплату за аренду автомобиля страховые взносы не начисляются, так как данные выплаты не являются вознаграждением за труд.

Данная точка зрения подтверждена и письмом пенсионного фонда рф от 15 декабря 1997 г. n Ев-16-28/8929 "об исчислении страховых взносов в пфр для иных категорий плательщиков", в котором указывалось, что при расчете налоговыми органами дохода для исчисления страховых взносов в пфр доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых не являются выполнение работ и оказание услуг, не учитываются. К данной категории договоров относятся и договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с предоставлением услуг по ремонту и эксплуатации транспортного средства в части, касающейся предоставления перечисленных услуг).

При заключении договора аренды личного автомобиля, принадлежащего работнику предприятия, для использования в служебных целях необходимо учитывать содержание параграфа 3 гл. 34 "аренда" гк рф. В соответствии со ст. 642 гк рф по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Как следует из ст. 644 гк рф, арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Указанные правила, установленные гк рф, будут действовать вне зависимости от того, какому лицу принадлежит автомобиль (директору либо иному сотруднику), а договор будет носить гражданско-правовой характер. В данном случае предприятие будет выступать в роли арендатора автомобиля, а выплата средств (арендных платежей) арендодателю не связана с трудовой деятельностью сотрудника предприятия (является исполнением обязательств арендатора по договору аренды) и не может рассматриваться как форма оплаты за исполнение трудовых обязанностей (оплата труда).

Исходя из этого выплата арендной платы сотруднику предприятия по договору аренды за использование личного автомобиля в служебных целях не носит характера оплаты труда и начисление страховых взносов в пенсионный фонд рф с указанных сумм не производится.

Начисляются ли взносы в пенсионный фонд на суммы материальной выгоды? в 1997 году местное отделение пенсионного фонда рф доначислило страховые взносы и пени на суммы материальной выгоды, ссылаясь на перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, и закон о тарифах страховых взносов...

О. Кораблев, г. Мурманск

ответ на данный вопрос содержится в письме пенсионного фонда рф от 10 апреля 1997 г. n Ев-01-24/2816 "о начислении страховых взносов в пфр".

В 1997 году страховые взносы в пенсионный фонд рф начисляются работодателем или другим лицом, оплатившим выполнение работ либо оказание услуг, по отношению к выплатам, начисленным в пользу работника по всем основаниям независимо от источника финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (подряда, поручения, возмездного оказания услуг, перевозки, комиссии, агентирования и др.), В том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, а также по авторским договорам.

В случае если вопрос ставится об уплате страховых взносов с сумм материальной выгоды, полученных физическим лицом при реализации договора о займе или кредитном договоре, то в соответствии с изложенным страховые взносы в пфр на них не должны начисляться. Кроме этого, указывалось, что порядок уплаты страховых взносов в пенсионный фонд рф налоговым законодательством не регулируется.

Таким образом, начисление взносов и штрафных санкций отделением пфр на суммы материальной выгоды, полученной работником предприятия, является неправомерным.

А. Першин, эксперт "бп".