На предприятии промышленного профиля

(продолжение. Начало см. В no 10, 12, 18, 23).

Каждое промышленное предприятие, что бы оно не

производило, должно иметь хотя бы минимальную техническую

базу. Это помещения (цех, гараж, офис или контора и т. Д.),

Станочный парк, оборудование, автомобили и многое другое.

Все эти понятия в бухгалтерском учете именуются основными

средствами. Материальные ценности, которые расходуются в

течение одного цикла производства, называются оборотными

средствами (или средствами в обороте).

Учет основных средств.

Главная характеристика основных средств - сочетание

большой стоимости и длительного срока использования. Все эти

ценности со временем изнашиваются, поэтому предприятию нужно

копить средства для их ремонта или возобновления в будущем.

Процесс учета износа называется начислением амортизации.

Основными фондами считаются и земельные участки,

находящиеся в собственности предприятия (но амортизация по

ним не начисляется).

Учет основных средств (ос) ведется отдельно от других

материальных ценностей. Для этого открывается специальный

счет: в плане счетов его номер 01. Так как часто предприятие

не только приобретает в собственность, но и арендует

дорогостоящие ос, на этом счете отдельно учитываются

собственные и арендованные основные средства - для этого

вводятся субсчета. Они так и называются: 01-1 "ос

собственные" и 01-2 "арендованное имущество".

Внутри каждого субсчета рекомендуется вести учет по

видам ос: это удобно для расчетов амортизации и анализа

финансовой деятельности. Например, если предприятие имеет

здания, гараж, автомобили, то учитывать их нужно по данным

группам. Если основных средств немного, то этого не

требуется.

Как уже упоминалось, основные средства "стареют",

причем не только физически, изнашиваясь при работе, но и

морально - особенно это касается вычислительной техники.

Поэтому периодически приходится заменять отдельные основные

средства, списывая старые и приобретая новые. Но где взять

средства на их возобновление? если даже предприятие имеет их

на расчетном счете для такой покупки, сразу заносить такую

большую сумму в состав затрат на выпуск текущей партии

продукции нельзя: товар тогда станет просто "золотым" и его

нельзя будет продать без убытка. Здесь и приходит на помощь

бухгалтеру аппарат расчета амортизации.

Стоимость основных средств как бы раскладывается на

части с помощью специально установленного для каждого ос

коэффициента. Тогда сразу же после сдачи в эксплуатацию

нового оборудования или здания ежемесячно в себестоимость

выпускаемой продукции включается одна такая часть (это лишь

немного увеличивает стоимость этой продукции как товара).

При реализации товара эта часть стоимости возвращается на

предприятие, и таким образом в течение срока эксплуатации

накапливаются средства для восстановления устаревших или

изношенных основных средств.

Разумеется, коэффициент амортизации должен учитывать и

вид, и условия эксплуатации оборудования (сколько смен

работает в сутки станочный парк, каковы климатические

особенности данного района и т. Д.). ДЛя такого учета

выпускаются официальные документы - таблицы амортизационных

параметров (так называемые нормы амортизации), в

установленном порядке утвержденные правительством рф. Этот

вопрос весьма существенный, так как при незаконном

увеличении амортизационных отчислений предприятие завышает

себестоимость продукции, т. Е. Незаконно снижает прибыль

(прибыль есть разница между ценой реализации и

себестоимостью продукции). А уменьшение прибыли ведет к

снижению суммы налога на прибыль. Поэтому при проверке

финансовой деятельности предприятия расчету себестоимости, а

значит и начислению амортизации, уделяется особое внимание.

Уместно отметить, что малые предприятия имеют льготы

при начислении амортизации -им разрешается увеличивать

амортизационные отчисления в первые годы работы вдвое. Это

помогает такому предприятию быстрее встать на ноги: оно

сможет закупить больше оборудования, продав партию товара и

вернув затраты. Поэтому бухгалтер малого предприятия должен

знать о своих льготах и учитывать их при начислении

амортизации.

Разумеется, для начисления амортизации нам понадобится

специальный счет: в любой момент мы должны знать, сколько

накоплено амортизационных средств и сколько потеряли в

стоимости рабочие основные средства. Такой счет в плане

счетов есть - 02 "износ основных средств". В нем тоже есть

субсчета, по которым раздельно ведется учет своих основных

средств и имущества, сданного в длительную аренду с выкупом

(так называемый лизинг). Об аренде (а это важный вопрос для

малых предприятий) мы поговорим потом отдельно, а сейчас

посмотрим, как же в конечном итоге определить, сколько на

данный момент стоят наши основные средства.

По счету 01 показывается первоначальная стоимость

каждой единицы основных средств (так, как их

зарегистрировали в день сдачи в эксплуатацию), а по счету 02

записываются все амортизационные отчисления на каждую такую

единицу. Таким образом, разница между суммами по счетам 01 и

02 и даст реальную стоимость каждого основного средства в

этот момент. Такая стоимость называется остаточной или

балансовой, потому что именно она заносится затем в конце

отчетного периода в главный бухгалтерский документ любого

предприятия - его баланс. Ее расчет важен, так как с нее

затем берется налог на имущество предприятия.

Теперь интересно посмотреть, как в бухгалтерском учете

оформляется поступление основных средств, т. Е. Какими

проводками пополняется счет 01. Как правило, нельзя сразу

сдать основное средство в эксплуатацию после того, как оно

поступит от поставщиков или будет построено: приходится его

монтировать, приспосабливать к условиям работы, а точные

приборы и компьютерную технику настраивать и адаптировать к

условиям работы. Все эти операции требуют времени и средств,

а значит, стоимость ос увеличится по сравнению со стоимостью

приобретения. Поэтому сначала стоимость закупленного

оборудования и построенных сооружений заносится на счет 08

"капитальные вложения". Счет активный, он поглощает средства

предприятия, поэтому такая операция пройдет по дебету счета

08.

А по кредиту нужно указать, откуда пришли эти

средства: если мы платим за них наличными, что бывает редко,

то это кредит счета 50 "касса", а если платим по

безналичному расчету при выставлении счета от поставщика, то

эта сумма заносится в наш долг по счету 60 "расчеты с

поставщиками и подрядчиками". В положенный срок мы погасим

этот долг с расчетного счета нашего предприятия проводкой

дебет 60, кредит 51, а сейчас на дебет счета 08 поступила

сумма приобретенных основных средств.

Если при сдаче в эксплуатацию ос мы не затратили

дополнительные средства для их установки, монтажа или какой-

либо доделки, то после подписания акта о приемке в

эксплуатацию сумма со счета 08 переводится на счет 01.

Именно с этого момента начинается отсчет сроков амортизации,

поэтому дата сдачи весьма важна в учете. Такой перевод

бухгалтер сделает проводкой дебет 01, кредит 08. Тогда на

счете 08 уже не останется этой суммы, и конечное сальдо по

этому счету для закупленного объекта ос станет нулевым

(дебет минус кредит на одну и ту же сумму), а счет 01

увеличится на первоначальную стоимость введенного в

эксплуатацию объекта.

Если же нужно к стоимости закупленного ос добавлять и

расходы на ввод в эксплуатацию, то на помощь приходит счет

07 "оборудование, требующее настройки и монтажа". Тогда на

нем отражаются все расходы, связанные с дополнительными

операциями по вводу в эксплуатацию основных средств, и затем

уже полная стоимость ос переводится тем же способом на счет

01 при подписании акта об их приемке в эксплуатацию.

Здесь нужно обязательно учесть, что из полной

стоимости закупленных и установленных основных средств еще

до поступления ее на дебет счета 01 выделяется сумма налога

на добавленную стоимость (ндс) - при приобретении и

установке этих средств в документах на оплату сумма ндс

должна быть выделена отдельной строкой - и она будет

определена на дебет счета 19 "ндс по приобретенным

ценностям". Подробно о начислении и уплате ндс мы поговорим

отдельно, когда уже познакомимся с общими основами учета

материальных ценностей.

Таким образом, на счете 01 окажется первоначальная

стоимость основных средств без ндс.

Учет оборотных средств.

Теперь посмотрим, как можно учесть текущие (оборотные)

материальные средства при производстве и выпуске продукции.

Конечно, для этого приходится использовать уже другие счета

бухгалтерского учета, и здесь имеет значение, как построено

производство.

Если есть несколько подразделений и выделена

управляющая структура (административно-управленческий

персонал), то рекомендуется вести учет расходов по чисто

производственным (цехи, участки) и управленческому

подразделениям раздельно, применяя счета 20 "основное

производство" и 26 "общехозяйственные расходы". Если же

работает немного людей и состав управленцев невелик, то

можно все производственные расходы заносить по дебету счета

20 (малым предприятиям это разрешено). Что это будут за

расходы? чтобы выпускать продукцию, промышленное предприятие

должно иметь сырье и материалы, оплачивать труд работников,

нести расходы по электро-, тепло- и газоснабжению помещений,

содержанию транспорта, упаковке и рекламированию своей

продукции и еще много других расходов - в каждом виде

производства они свои.

Полный перечень всех расходов, которые разрешено

учесть в составе себестоимости, определен в положении о

составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли. С ним обязательно

должен быть знаком не только бухгалтер предприятия, но и его

руководитель, так как расчет себестоимости ведет к

определению прибыли, получаемой предприятием в результате

своей деятельности.

Значит, для четкости и грамотности учета нужно знать

все возможные составляющие себестоимости получаемой

продукции и соответственно применить по всем этим видам

расходов определенные счета: тогда будет хорошо видно, из

чего складывается себестоимость продукции, а это дает

возможность провести анализ затрат для дальнейшего их

уменьшения.

Счет 10 "материалы" регистрирует все расходы на

необходимые в производстве сырье, материалы, покупные полу-

фабрикаты и комплектующие изделия (например, пуговицы и

застежки, если мы шьем одежду), топливо, тару и т. Д.

Для каждого вида приобретаемых материалов полезно

завести отдельный субсчет в рамках счета 10. Счет этот

активный, т.Е. Сумма приобретения всех нужных нам для

производства материалов будет занесена в дебет счета 10 (без

ндс, который тоже относится на дебет счета 19, как и в

случае приобретения ос), а по кредиту мы укажем счет 60

"расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "расчеты с

разными дебиторами и кредиторами". Так как поставщики

являются нашими кредиторами (мы еще не заплатили за

купленные материалы, а только согласились с покупкой), то

это вполне уместно.

Получается проводка:

дебет 10 (на сумму материалов), кредит 60;

дебет 19 (на сумму ндс), кредит 60.

Тогда на кредите счета 60 появится общая сумма

покупки, которую потом мы оплатим с нашего расчетного счета

для погашения долга, а на счете 10 окажется стоимость

собственно материалов. Подобная проводка называется сложной

(два дебета и один кредит при оформлении одной операции). По-

лученные на склад материалы нужно правильно оприходовать,

занеся в книгу складского учета, а потом их можно пускать в

производство.

Далее материалы, нужные в цикле производства, должны

быть переведены в учете на счет 20: мы договорились, что

здесь будут аккумулироваться все расходы на производство, а

сырье есть его основа. Для такого перевода бухгалтер должен

списать со счета 10 стоимость партии сырья (или материалов,

полуфабрикатов и тому подобных материальных ценностей) и

записать эту же сумму на счет 20. Чтобы это сделать, нужно

занести на дебет счета 20 стоимость сырья, а по кредиту

счета 10 указать эту же сумму, т. Е. Зафиксировать проводку:

дебет счета 20, кредит счета 10 на сумму стоимости партии,

непосредственно переданной в производство. Тогда на счете 10

сумма станет меньше (сальдо активного счета есть оборот по

дебету минус оборот по кредиту плюс начальное сальдо), и это

будет полностью соответствовать состоянию склада, так как

материалов на нем стало меньше. А сумма на счете 20

увеличится - ведь с появлением сырья в производстве

себестоимость продукции явно выросла.

Мбп и зарплата

кроме непосредственно сырья и материалов в

производстве часто требуются вспомогательные виды

материальных ценностей: например, в станочном производстве

нужны обтирочные концы, спецодежда, некоторые типы

недорогого инструмента. Для их учета применяется счет 12

"малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Все операции по приобретению и передаче в производство

мбп аналогичны операциям по счету 10, но на мбп начисляется

износ по специальной системе, что позволяет быстро

возобновлять их запас за счет себестоимости. Поэтому есть

счет учета износа мбп под номером 13, на котором фиксируется

сумма износа по отдельным видам мбп. Конкретная методика

расчета износа по мбп указывается предприятием при принятии

его учетной политики на год.

Следующий важный расход, который мы будем включать в

себестоимость выпускаемой предприятием продукции, - это

заработная плата работников (основного, т.Е. Непосредственно

производящего, персонала и всех тех работающих, которые или

помогают им, или управляют процессом производства). Такое

деление существенно по двум причинам:

1. Важно знать, какова доля каждой из этих групп в

составе расходов на производство (если вспомогательный

персонал и администрация в сумме получают значительно больше

производственных рабочих, то это не вполне рентабельная

схема организации труда, и здесь явно можно сэкономить).

2. При создании системы оплаты труда на предприятии

имеет большое значение, как и по каким критериям проводить

оценку вклада работников, т. Е. Как оплачивать труд

различного типа, квалификации, дефицитности и трудоемкости.

Это очень непростая задача, так как оплата труда - не

только финансовый, но и психологический фактор существования

коллектива. Она должна быть обоснованной, убедительной, а

самое главное -побуждать работников трудиться хорошо, с

максимальной отдачей и высоким качеством. Только тогда

производство будет наиболее рентабельным, а значит, станет

приносить достаточную прибыль.

Именно поэтому создано много различных систем оплаты

труда, безусловно, зависящих от вида деятельности работников

(сдельная, повременная, бестарифная, на комиссионной основе

и т. Д.). КАждая из них учитывает конкретный вид

деятельности и необходимую форму оплаты результатов труда. О

них мы поговорим в следующей публикации.

(Продолжение следует)

с.Н. Щадилова,

заведующая кафедрой бухгалтерского учета зш мифи